Conformément au Code des impôts, les pénalités font référence à un ensemble de mesures qui assurent le respect des obligations de l'organisation de payer des taxes et des frais. L'organisation doit payer ces sommes en cas de paiement des taxes et frais à une date ultérieure par rapport aux dates fixées par la loi.
Comptabilité des pénalités
Les intérêts de pénalité peuvent être considérés comme des « intérêts créditeurs » pour l'utilisation de fonds destinés à payer des impôts. De plus, ce pourcentage pour l'utilisation de l'argent appartenant à l'État sera bien inférieur à celui des établissements de crédit. Conformément aux articles 3 et 4 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les pénalités laissent un trois centième du taux de refinancement actuel de la Banque centrale pour chaque jour de retard (à compter du lendemain).
La comptabilisation des pénalités dans les règlements avec le budget en comptabilité est effectuée sur le sous-compte "Pénalités fiscales" au compte 99 "Profits et pertes". Pour les refléter, les transactions suivantes sont effectuées:
Débit du compte 99 « Profits et pertes », Crédit du compte 68 « Calculs des impôts et taxes » - des pénalités ont été facturées;
Le débit du compte 68 "Calculs des impôts et taxes", Crédit du compte 51 "Compte courant" - les pénalités sont transférées au budget.
Motif de l'entrée: Demande de l'administration fiscale.
Prise en compte des dépenses pour le paiement des pénalités dans les états financiers
Le PBU 10/99 ne dit rien sur les pénalités imposées pour les infractions à la législation fiscale; ces montants ne se rapportent ni aux dépenses des activités principales ni à d'autres dépenses de l'organisation. Sur la base de la clause 2 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ils ne doivent pas être pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale pour le calcul de l'impôt sur les bénéfices et participer à la formation du montant des bénéfices. Lors de l'établissement des états financiers trimestriels et annuels, le montant des pénalités est reflété dans le "Compte de résultat", ils sont enregistrés dans la ligne précédant l'indicateur "Bénéfice (perte) net de la période de reporting". Dans le bilan, il est nécessaire de former l'indicateur "Bénéfices non distribués (perte non couverte)".
Si l'organisation a l'intention de contester l'exactitude du calcul des pénalités et des amendes devant les tribunaux, ces montants doivent dans tous les cas être reflétés de la manière ci-dessus. Lorsque les sanctions sont annulées, les transactions sont annulées. Si l'organisation est soumise au système d'imposition simplifié, lors du calcul de l'impôt unifié, les pénalités et amendes ne sont pas incluses dans la composition des dépenses (conformément à l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Caractéristiques de la comptabilisation des pénalités et amendes pour violation des obligations envers les contreparties
Des pénalités et des amendes peuvent être imposées en cas de violation des obligations contractuelles envers les contreparties. Si l'organisation est un créancier, ces montants seront comptabilisés en tant que revenus divers (sur la base du Règlement comptable 9/99), si l'organisation est un débiteur, les pénalités sont comptabilisées comme d'autres dépenses (sur la base du Règlement comptable 10/99). La comptabilisation de ces pénalités et amendes est effectuée à l'aide du compte 91 "Autres produits et charges", qui correspond aux comptes de comptabilisation des fonds monétaires, ainsi qu'aux comptes de liquidations comptables.
Actuellement, il n'y a pas d'avis unique sur le calcul de la TVA sur le montant de l'astreinte. De l'avis des autorités réglementaires, si l'acheteur se voit imposer des pénalités pour violation des termes du contrat, la TVA ne doit pas être payée, car ces calculs ne s'appliquent pas aux montants payés pour les biens, services, travaux vendus. Si le vendeur doit percevoir des pénalités, ces montants sont inclus dans l'assiette fiscale. Cependant, dans la pratique judiciaire, il existe des cas où des décisions ont été prises en faveur des contribuables et où la TVA sur le montant des pénalités n'a pas été imputée ou payée au budget.
