Il existe de nombreuses subtilités en comptabilité qui ne se présentent pas très souvent en pratique, mais c'est la connaissance de l'ordre des actions dans des moments aussi "étroits" qui forme l'expertise de l'expert. Ces problèmes incluent le reflet de la radiation des actifs illiquides.
D'abord, voyons ce que c'est. Les liquides illiquides sont des biens, des éléments d'inventaire qui ne peuvent pas être utilisés dans les activités d'une entreprise et sont sujets à la liquidation et, par conséquent, à la radiation. Il comprend également les produits finis qui n'ont pas pu être vendus.
Pourquoi des actifs illiquides se forment-ils ?
Il peut y avoir plusieurs raisons à la formation d'actifs illiquides: reprofilage d'une entreprise, à la suite de quoi les stocks existants ne sont pas réclamés, baisse de la demande de produits, perte de clients, concurrence accrue, changements de tendances, erreurs dans la planification de la production, perte de marchandises de qualité lors d'un stockage à long terme, etc.
Que faire des actifs illiquides ?
Les options peuvent être très différentes et dépendent de la catégorie de produit. Par exemple, vous pouvez:
- annoncer une remise sur ces produits;
- Tenir une vente;
- rendre illiquide un produit connexe, ce qui contribuera à augmenter les ventes d'un autre produit;
- vendre des produits alimentaires en vrac pour les fermes, pour l'alimentation du bétail;
- vendre un produit sur le marché à un prix réduit;
- vendre le produit après révision avec une diminution de valeur.
Comment amortir les actifs illiquides en comptabilité et en comptabilité fiscale ?
Les soldes de produits non réalisés en comptabilité peuvent être passés en charges dans d'autres dépenses en tant que biens obsolètes. En comptabilité fiscale, le coût des stocks radiés peut être attribué au coût de production qui n'a pas produit de produits.
La décision de dépréciation des marchandises pour vétusté est prise par le gestionnaire, mais pour justifier cette décision, une commission est constituée auprès des personnes matériellement responsables qui doivent:
inspecter les matériaux, fixer dans la documentation les raisons de leur inaptitude à une utilisation ultérieure pour l'usage auquel ils sont destinés, d'évaluer la possibilité d'utiliser pour d'autres besoins ou pour une mise en œuvre à côté, évaluer leur valeur marchande (cela se fait en collaboration avec des spécialistes des services économiques).
Si, à l'issue de la commission, il est établi qu'il est impossible de continuer à utiliser la raffinerie, alors elles sont soumises à cession. En comptabilité, leur coût est inclus dans les autres dépenses:
Dt 91 - Kt 10 - matériaux moralement obsolètes radiés
Ils sont reflétés dans le bilan à la clôture de l'exercice diminué de la provision pour baisse du coût des immobilisations corporelles. Cette réserve est constituée aux dépens des résultats financiers de l'organisme pour le montant de la différence entre la valeur marchande actuelle des stocks et leur coût réel, si la valeur de ce dernier est supérieure. C'est-à-dire que si au cours de l'année les produits illiquides n'ont pas été amortis et sont restés dans l'entrepôt à la fin de l'année, il est nécessaire de créer une réserve (voir article 20 des directives méthodologiques):
Dt 91-2 - Kt 14 - une réserve a été constituée pour la réduction du coût des stocks
Au cours des périodes de reporting suivantes, comme les produits pour lesquels la réserve a été constituée sont radiés, le montant réservé sera restitué par écriture inversée:
Dt 14 - Kt 91-1 - le montant réservé a été restitué
Mais il convient de rappeler que la comptabilité fiscale ne prévoit pas la possibilité de créer une telle réserve et que, par conséquent, le montant des déductions de réserve n'est pas considéré comme une dépense du point de vue fiscal. Par conséquent, une différence permanente apparaît, nécessitant la comptabilisation d'un passif d'impôt permanent en comptabilité (conformément à l'article 7 du PBU 18/02).
De même, en comptabilité fiscale, le revenu et le montant de la réserve reconstituée ne sont pas comptabilisés, de sorte que les produits étant amortis et la réserve reconstituée, un actif d'impôt permanent doit apparaître en comptabilité:
Dt 99 - Cr 68 - une obligation fiscale permanente a été constituée pour le montant de la réserve
Dt 68 - Kt 99 - reflétait un actif fiscal permanent dans la partie de la provision reconstituée
Derrière toute raison de formation d'actifs illiquides, même si à première vue elle semble purement externe, indépendante de l'entreprise, il y a en fait des imperfections dans les processus d'organisation de l'entreprise. Pour les identifier, vous pouvez utiliser la méthodologie simple mais efficace des Cinq Pourquoi. Elle nous dit que si vous formulez un problème et posez la question « Pourquoi ? » 5 fois, vous en trouverez la racine. Cette méthode est mieux utilisée dans les discussions de remue-méninges.
